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美利堅共和國的稅收制度與稅務管理

　　美國自獨立以來，經(jīng)過兩百多年的發(fā)展，已形成了一套較為完善的稅制體系及稅務管理體系，對正處于稅制改革和征管改革攻堅時期的我國，有很多有益的借鑒和啟示。

　　稅收制度

　　美國聯(lián)邦和州共開征80多個稅種，實行以所得稅為主體的復合稅制。在美國聯(lián)邦財政收入中，個人所得稅約占35%，社會保障稅約占30%，公司所得稅占7%左右，其他稅占7%左右，非稅收入占20%左右。

　　個人所得稅。美國征收聯(lián)邦個人所得稅，除阿拉斯加等7州外的各州還征收州個人所得稅。(1)美國個人所得稅征收遵循屬人原則，凡美國公民，均就其來自美國國內(nèi)外的所有收入納稅;非美國公民的外國人，只就其來自美國國內(nèi)的收入納稅。(2)課稅范圍主要包括：雇員的工資、薪金、退休金;獨資或合伙經(jīng)營取得的商業(yè)利潤;利息、股息、租金、特許權使用費、資本利得、農(nóng)業(yè)收入及其他收入。(3)聯(lián)邦個人所得稅實行15%-39.6%的五檔稅率。非居住的外國人在美國取得的與工商業(yè)活動直接有關的所得，比照美國公民適用的累進稅率納稅;取得與工商業(yè)活動無直接關系的所得，除稅收條約另有規(guī)定外，按30%的比例稅率納稅。州個人所得稅稅率一般為1%至11%。(4)應納稅所得額為純所得減去減免項目后的余額，純所得為調(diào)整毛所得減去扣除項目后的余額，調(diào)整毛所得為總所得減去不予計列項目和經(jīng)營費用后的余額。總所得中不予計列項目有：資本利得的半數(shù)，州和地方政府公債的利息，雇主提供的醫(yī)藥費，教師的講學金，失業(yè)救濟金，慈善機構贈予的救濟款，親友饋贈的禮金，戰(zhàn)爭負傷撫恤費，債務支出、債權收入等。從調(diào)整毛所得中可以扣除的項目，分為標準扣除和分項扣除，標準扣除是對單身或夫妻聯(lián)合申報分別核定一個普遍性的減免額;分項扣除的項目包括州與地方政府的稅款、抵押借款、醫(yī)藥費、給慈善機構的捐款、幼兒保育支出、工會會費、意外事故損失、與工商業(yè)有關的直接費用支出等。從純所得中可以減免的項目，包括納稅人個人及其配偶等家庭成員每人每年可享受的3000美元左右的免稅額。為鼓勵購房，個人購房支出也可在稅前扣除。(5)個人所得稅采取先按季預繳，再按年申報清繳和部分預扣兩種方式。即：職業(yè)固定的雇員，其工薪收入的應納稅款由雇主預扣代繳，年終由納稅人申報結算;納稅人的其他收入，按季自報繳納，年終結算;資本利得稅在出售股票、財產(chǎn)取得收入時課征，年終不再申報;外國人在美國按總額單一稅率所納稅款在取得收入時預扣，年終不再申報。

　　公司所得稅

　　(1)美國采取登記注冊標準，將公司所得稅納稅人區(qū)分為美國公司和外國公司。即：凡根據(jù)各州法律成立并向州政府注冊的公司，不論設在國內(nèi)國外、其股權歸誰，都是美國公司;凡根據(jù)外國法律成立并向外國政府注冊的公司，不論其設在何處、股權歸誰，都是外國公司。(2)課稅對象：美國公司來源于國內(nèi)外的收入和外國公司來源于美國境內(nèi)的收入。(3)應稅所得額為收入減去可扣除費用后的余額。聯(lián)邦公司所得稅的可扣除費用主要包括：經(jīng)營費用(銷售費用、管理費用、律師費用等)、稅收(已納州、地方和外國政府的稅收)、營業(yè)損失(呆帳損失、自然災害等)、折舊與損耗(固定資產(chǎn)折舊、油井損耗等)和其他扣除。州公司所得稅應納稅所得額則在此基礎上有所調(diào)整。(4)聯(lián)邦公司所得稅稅率為15%至30%，超額累進征收。外國公司在美國取得的與工商經(jīng)營無直接關系的收入，由付款單位按30%的比例稅率預扣稅款，不再辦理申報結算。州公司所得稅稅率從5%到10%，各州不一。(5)允許公司自行選定納稅年度，并在納稅年度終了后兩個半月內(nèi)申報納稅，逾期按每日千分之五加收滯納金。納稅人的納稅年度一經(jīng)確定，不能隨便變動。

　　社會保障稅，也稱薪工稅。該稅現(xiàn)已成為美國第二大稅種。

　　(1)社會保障稅由聯(lián)邦保險稅、鐵路公司退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅和個體業(yè)主稅四稅組成。現(xiàn)已有98%以上的工資收入者(含個體職業(yè)者)繳納此稅。

　　(2)社會保障稅采用15.3%的單一稅率，由雇主和雇員各付一半，雇員應負擔的部分由雇主在支付工資時扣交，并代其報稅。

　　(3)只對納稅人年度工薪收入超過72000美元的部分征稅。

　　財產(chǎn)稅

　　財產(chǎn)稅是一種對物稅，課稅基礎是財產(chǎn)的價值。美國財產(chǎn)稅尤其是房地產(chǎn)稅是各州政府收入的支柱，財產(chǎn)稅一般占州稅收收入的80%以上。(1)財產(chǎn)稅的課稅基礎是稅務部門為稅收目的而估定的財產(chǎn)價值，納稅人必須據(jù)此納稅。(2)應稅財產(chǎn)主要指有形財產(chǎn)，包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)，只有少數(shù)州對無形資產(chǎn)征稅，但稅率都很低。(3)大部分州的財產(chǎn)稅稅率在2%到4%之間，少數(shù)州及大城市(如紐約)的稅率則較高。(4)購房的銀行貸款利息可在稅前扣除。

　　銷售稅

　　州政府對商品和勞務的銷售額課征普通銷售稅，聯(lián)邦政府則對某些特殊商品征收，如酒稅、煙稅和限制特定消費或行為的麻藥稅、賭博稅等。除新罕布什爾、俄勒岡、蒙大那、特拉華和阿拉斯加等5州外，其他都征收銷售稅，稅率大多為4%到5%有10個州超過5%(如加州為7.75%)。

　　遺產(chǎn)稅與贈予稅

　　聯(lián)邦政府和州政府都可征收此稅。有些州政府不僅對遺產(chǎn)征稅，而且對接受遺產(chǎn)的人還要再征一次稅。(1)遺產(chǎn)稅對死亡者的總遺產(chǎn)課征，由遺囑執(zhí)行人納稅。遺囑執(zhí)行人在未納稅前不得將遺產(chǎn)分給繼承人。(2)計算應稅遺產(chǎn)時，準予扣除稅法規(guī)定的統(tǒng)一稅收抵免額和配偶遺產(chǎn)稅減免額。統(tǒng)一稅收抵免額逐年變動，配偶遺產(chǎn)減免額為50萬美元。(3)稅率為10%至70%的21檔全額累進稅率。(4)每個公民的終身免稅額為675000美元，每人每年贈送額在1萬美元以上的可免稅，超過1萬美元的部分就可使用自己的終身免稅額度。

　　除上述主要稅種外，美國還有商業(yè)稅、泊車稅、公用事業(yè)稅、酒店稅、體育館稅、汽油稅等等。美國沒有單獨的農(nóng)業(yè)稅收，農(nóng)業(yè)收入也按統(tǒng)一的稅種征稅，但享受更多的優(yōu)惠。

　　稅務管理

　　與聯(lián)邦制相適應，稅收管理體制也由聯(lián)邦、州和地方三級構成，各級政府都有獨立的課稅權和固定的收入來源。聯(lián)邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內(nèi)消費稅、關稅、遺產(chǎn)與贈予稅，其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等，銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等，其中財產(chǎn)稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60%左右，州和地方占40%左右。

　　聯(lián)邦稅法由國會制定和修改，由財政部頒布實施細則，由稅務局解釋執(zhí)行;各州和地方議會可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。

　　美國聯(lián)邦、州、地方三套稅務機構，分屬各級政府，各司其職，不存在領導與被領導關系。美國國稅局局長必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國會通過后任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨立的執(zhí)法權，有權根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問題，如果納稅人不服，可申請法院裁決解釋，其他部門無權干預;有權根據(jù)稅法對欠稅多少進行估算，欠稅人如不服，須負舉證責任。

　　美國人的納稅意識很強，大都能自覺如實報稅、繳稅。但美國公民和公司一般不親自申報納稅，而是委托會計公司代辦納稅。

　　在美國，除小額交易外，其他交易必須通過銀行轉帳，否則就是違法。在銀行開戶必須有身份證明，每個美國人(含法人和自然人)都有一個社保號，銀行按社保號把每個人的利息收入按稅法規(guī)定報告給稅務局。同時，聯(lián)邦與地方稅務局、稅務局與海關等有關部門之間互通信息，使稅務局能及時、全面掌握每個納稅人的情況，防止稅收流失。

　　美國稅務局有權對納稅人有關帳簿和記錄進行稽查，有權召集納稅人到稅務局接受調(diào)查、出示會計記錄，以確定納稅人的應納稅額，判斷是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅，針對不同情況，稅務局有權行使三種權利：一是抵押權，即有權以納稅人的房地產(chǎn)地契為抵押，督促納稅人付清欠稅。二是強索權。即稅務局可以凍結納稅人財產(chǎn)用于清繳稅款。三是占有權。指稅務局有權依法處置納稅人財產(chǎn)，用以繳稅。

　　美國十分重視運用先進技術管理稅收。僅1997年，聯(lián)邦就撥付3.36億美元預算用于稅務局的技術更新，其中改造計算機信息系統(tǒng)花費2.06億美元。現(xiàn)在，稅務局已能每天24小時直接處理納稅人的電子報稅、電話報稅，大大提高了工作效率。

　　美國各州稅務局的內(nèi)設機構一般有五個：法制機構，負責稅法執(zhí)行的一般解釋、宣傳、復議、應訴等;審計(稽查)機構，負責對納稅人納稅情況的調(diào)查及處理;研究統(tǒng)計機構，負責稅收收入的統(tǒng)計和分析;征收機構，負責接受和處理納稅申報，進行稅款征收;服務機構，負責人事、財務、接待。美國對稅務審計很重視，如，夏威夷州稅務局從事審計的人員占正式職工的55%以上。

　　啟示與借鑒

　　之一：必須增強公民依法納稅意識。培養(yǎng)公民依法納稅意識是推進依法治稅、依法治國的重要條件。一是進一步加強稅收宣傳教育，并以經(jīng)常性宣傳和違法責任(包括曝光稅案)為重點。二是加大處罰和曝光力度，讓那些想違反稅法者不敢為、不愿為，并在學習稅法上變被動為主動。三是徹底轉變經(jīng)濟要發(fā)展稅收就要減免的經(jīng)濟稅收觀，依法治稅才是稅收支持經(jīng)濟發(fā)展的最佳途徑。四是要改變執(zhí)法讓路保穩(wěn)定的觀念。只要稅務機關的行為合法，企業(yè)破產(chǎn)就不應追究稅收的責任，相反，稅收確保了優(yōu)勝劣汰的市場規(guī)律充分發(fā)揮作用，國家經(jīng)濟政策得以全面貫徹落實。

　　之二：必須積極推進稅制改革。好的稅制應該與一國的政治、經(jīng)濟、文化等相協(xié)調(diào)，我國稅制還應作進一步完善。一是制定稅收基本法，明確界定國家稅收體系及中央與地方稅收體系、中央與地方的稅收管理權、稅務機關與有關部門的職責關系、稅務機構的設置與管理等，避免政策隨意性帶來不良影響。二是實行稅收法定原則，除立法機關外，其他任何部門無權設定公民和法人的納稅義務，政府和稅務主管部門只能在法律授權內(nèi)制定實施辦法等。因此，應將我國現(xiàn)行各稅種的行政規(guī)章上升為法律，授權地方開征的稅種也要由省級人大立法，嚴禁越權制定稅收政策。三是正確認識增值稅。我國應該從稅制優(yōu)化和征管效率上對增值稅的優(yōu)劣作冷靜思考，進一步完善增值稅制。應研究將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，擴大征收范圍，合理解決一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅收負擔不均問題。四是研究開征社會保險稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅等，逐步取消屠宰稅、土地增值稅、筵席稅等稅種。五是實行國民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，當前重點是企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。六是個人所得稅采取個人申報和夫妻聯(lián)合申報兩種方式，并分別規(guī)定免稅額。七是改革農(nóng)業(yè)稅制，盡快修改《農(nóng)業(yè)稅條例》，改征實為征金，統(tǒng)一由地稅機關征管，避免多頭收稅和管理。從長遠講，可考慮統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅制與工商稅制，如對農(nóng)業(yè)收入征收增值稅、所得稅或者只征收土地使用稅、不動產(chǎn)稅。

　　之三：必須提高稅收管理水平。稅收管理水平直接影響到稅收收入及時足額入庫，影響稅收執(zhí)法公平，影響納稅人的平等競爭。一要規(guī)范稅收管理，包括科學劃分財政與稅務、國稅與地稅的職責，做到各司其職。中央收入、地方收入嚴格按照各征各稅原則征收管理;共享稅實行“稅源共享，分離(或分項)征收，分別管理”。二要充分利用現(xiàn)代科學技術，加強稅收管理。三要在存款實名制基礎上，逐步實行除小額交易可使用現(xiàn)金外，一律轉帳交易的支付體系，并實現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)。要進一步宣傳稅法，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的服務。五是可逐步實行網(wǎng)上申報、稅務登記等，提高征管效率。六是要大力發(fā)展和規(guī)范稅務代理，使辦稅社會化。

　　之四：必須適當下放稅收立法權。我國稅收立法權過于集中，政策調(diào)整往往要么滯后(如農(nóng)業(yè)稅政策)，要么不切地方實際，并且大多對地方不利(如燃油稅所代替的費原是地方收入，改為稅后卻成為共享稅，并且中央占了較大部分;支持經(jīng)濟發(fā)展的稅收減免大多以減少地方收入為代價等)，因此應賦予省級人大必要的地方稅收立法權，以協(xié)調(diào)中央與地方的利益。

　　之五：必須正確對待稅收計劃。美國等絕大多數(shù)國家根據(jù)經(jīng)濟稅源和稅制測算當年稅收收入，政府不下達稅收收入任務，稅務機關的職責就在于依法征收。實踐證明，下達收入任務不但影響執(zhí)法，還影響經(jīng)濟長期發(fā)展。因此，我國應根據(jù)經(jīng)濟稅源和稅制指導稅收征管，不再下達指令性任務;考核稅務工作不再只看收入任務完成與否，而應從執(zhí)法、收入、隊伍等方面綜合考核并以是否嚴格執(zhí)法為主。